Betriebsübergabe (Ausgabe Österreich) - Grundlagen, Strategien, Beispiele aus zivil- und steuerrechtlicher Sicht

von: Michael Binder

dbv Verlag, 2019

ISBN: 9783704121172

Sprache: Deutsch

175 Seiten, Download: 3760 KB

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Betriebsübergabe (Ausgabe Österreich) - Grundlagen, Strategien, Beispiele aus zivil- und steuerrechtlicher Sicht

	Titelseite	1
	Impressum	2
	Vorwort	3
	Inhaltsverzeichnis	4
	Kap 1 - Zivilrecht	12
	1.1 Zivilrechtliche Grundbegriffe	12
	1.1.1 Rechtsnachfolge (Abgrenzung Gesamt- und Einzelrechtsnachfolge)	12
	Asset Deal – Share Deal	13
	Exkurs: Steuerliche Gesamtrechtsnachfolge	13
	1.1.2 Formen der Rechtsgeschäfte	14
	1.1.3 Abgrenzung Vorvertrag – Option – Punktation	14
	1.1.4 Gestaltungsmöglichkeiten der Unternehmens- und Anteilsübertragung	16
	Kauf- und Tauschvertrag	16
	Aufgriffsrecht	16
	Tag along-Klausel	16
	Drag along-Klausel	17
	Unternehmenskauf auf Rente (Leibrentenvertrag)	17
	Das Unternehmen oder die Gesellschaftsanteile als Sacheinlage	17
	Einbringung in eine Privatstiftung	17
	Übergabevertrag	18
	1.2 Haftungen bei Betriebsübergaben, Vertragsübernahme	19
	1.2.1 Schuldenhaftung nach § 1409 ABGB	20
	1.2.2 Übernahme von Rechtsverhältnissen	21
	1.2.2.1 Unternehmensbezogene (nicht höchstpersönliche) Rechtsverhältnisse	21
	1.2.2.2 Übernahme von Gesetzes wegen	22
	1.2.2.3 Besonderheiten bei den Überlassungsverträgen, insbesondere bei der Verpachtung	22
	1.2.2.4 Zeitpunkt des Unternehmensübergangs	22
	1.2.2.5 Mitteilung an Dritten	23
	1.2.2.6 Widerspruch gegen eine Vertragsübernahme	23
	1.2.3 Haftung für unternehmensbezogene Verbindlichkeiten	24
	1.2.3.1 Haftung des Übergebers	24
	1.2.3.2 Haftung des Erwerbers	25
	1.2.4 Rechtsstellung des Erben bei Unternehmensfortführung	25
	1.2.5 Haftung für Sozialversicherungsbeiträge nach dem ASVG	25
	1.2.6 Haftung aufgrund von Abgaben- und Steuerschulden (§§ 14 und 19 BAO)	26
	Von § 14 BAO betroffene Abgaben	26
	Ausnahmen von der Haftung des § 14 BAO	27
	Abgabenrechtliche Haftung bei Gesamtrechtsnachfolge	27
	Haftung nach § 15 BAO	28
	1.2.7 Haftung des Übergebers und Übernehmers nach AVRAG	28
	1.2.7.1 Haftung für Löhne und Gehälter gem § 3 AVRAG	28
	1.2.7.2 Haftung für Abfertigungs- und Pensionsansprüche	29
	1.2.7.3 Praxishinweise – Ummeldung, Zwischenabfertigung	30
	1.2.8 Haftung aus Umweltaltlasten	30
	1.2.9 Versicherungsverträge	30
	1.2.10 Sonstige Rechtsverhältnisse	31
	1.2.11 Praxishinweise – Due Diligence Prüfung, Vertragsgestaltung	31
	1.3 Unternehmens- und gesellschaftsrechtliche Überlegungen	32
	1.3.1 Unternehmensrechtliche Überlegungen bei Verkauf	32
	Personengesellschaften	32
	Gesellschaft mit beschränkter Haftung	33
	1.3.2 Unternehmensrechtliche Überlegungen bei unentgeltlicher Übertragung unter Lebenden	34
	Einzelunternehmer	34
	Personengesellschaft	34
	Gesellschaft mit beschränkter Haftung	34
	1.3.3 Unternehmensrechtliche Überlegungen bei unentgeltlicher Übergabe von Todes wegen	34
	Unbeschränkt haftende Gesellschafter	34
	Kommanditbeteiligung	35
	Gesellschaft mit beschränkter Haftung	35
	1.4 Arbeitsrechtliche Überlegungen bei Betriebsübergaben	35
	1.4.1 Wer fällt unter den Anwendungsbereich des AVRAG?	37
	1.4.2 Arbeitsbedingungen bei Betriebsübergabe	37
	Arbeitsbedingungen aufgrund von Betriebsvereinbarungen	37
	Arbeitsbedingungen aufgrund von Kollektivverträgen	38
	Betriebliche Pensionszusage	39
	Widerspruchs- und Kündigungsrecht der Arbeitnehmer	39
	1.4.3 Möglichkeit der Beendigung von Arbeitsverhältnissen bei Betriebsübertragungen	40
	Auflösung des Arbeitsverhältnisses durch den Arbeitgeber	40
	Auflösung des Arbeitsverhältnisses durch den Arbeitnehmer	40
	Einvernehmliche Auflösung mit anschließender Weiterbeschäftigung	41
	1.4.4 Informationspflicht des Veräußerers und Erwerbers für Betriebsübergänge	41
	1.4.5 Betriebliche Mitarbeitervorsorgekasse	41
	1.4.6 Betriebsratsfonds	41
	1.5 Mietrechtliche Besonderheiten bei Betriebsübergaben	42
	1.5.1 Allgemeines – Einleitung	42
	1.5.2 Für welche Gebäude gilt § 12a MRG?	43
	1.5.3 Tatbestand „Unternehmensveräußerung“	43
	1.5.4 Tatbestand „Machtwechsel“	44
	Machtwechsel bei einer Kapitalgesellschaft	44
	Machtwechsel in einer Personengesellschaft	44
	Mittelbare Einflussmöglichkeit	45
	Umgehungsgeschäft	45
	1.5.5 Ausnahmen von der Anwendung des § 12a MRG	45
	1.5.6 Das „Erbenprivileg“ nach § 46a MRG oder die 15-tel Anhebung	45
	1.5.7 Anzeigepflicht – Konsequenzen	46
	1.5.8 Erhöhung des Mietzinses durch den Vermieter – 6-Monats-Frist	46
	1.5.9 Gilt eine Verpachtung als „Veräußerung“ iSd MRG?	46
	1.6 Gewerberechtliche Überlegungen bei Betriebsübergaben	47
	1.6.1 Allgemeines zur Gewerbeberechtigung	47
	1.6.2 Gewerberecht und Rechtsform	47
	1.6.2.1 Einzelunternehmen	47
	1.6.2.2 Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR)	48
	1.6.2.3 Personengesellschaft (OG, KG)	48
	1.6.2.4 GmbH & Co KG	48
	1.6.2.5 Gesellschaft mit beschränkter Haftung	48
	1.6.3 Gewerberechtlicher Geschäftsführer	48
	1.6.4 Verkauf eines Personenunternehmens	50
	1.6.5 Unentgeltliche Übergabe eines Personenunternehmens, Mitunternehmeranteils und Kapitalanteils	50
	Unentgeltliche Übergabe von Todes wegen	50
	Unentgeltliche Übergabe unter Lebenden – gewerberechtliche Überlegungen	51
	1.6.6 Gewerberechtliche Besonderheiten iZm Umgründungen	51
	1.7 Erbrechtliche Überlegungen bei Betriebsübergaben	51
	1.7.1 Grundsätzliches	51
	1.7.2 Testamentarische Erbfolge – Testament (§ 533 ABGB)	52
	1.7.3 Erbvertrag	53
	1.7.4 Gesetzliches Erbrecht – Parentelsystem	53
	1.7.5 Erbverzicht	54
	1.7.6 Schenkung auf den Todesfall	54
	1.7.7 Pflichtteilsanspruch (§§ 756 – 792 ABGB)	55
	1.7.8 Erbantrittserklärung	55
	1.7.9 Einantwortung	56
	1.8 Das neue Erbrecht seit 1.1.2017	56
	1.8.1 Pflichtteilsberechtigte Personen	56
	1.8.2 Stundung des Pflichtteils	57
	1.8.3 Enterbung	58
	1.8.4 Außerordentliches Erbrecht für Lebensgefährten	58
	1.8.5 Automatische Aufhebung von Testamenten durch Scheidung	59
	1.8.6 Neue Formvorschriften beim Testament	59
	1.9 Checkliste relevanter wirtschaftlicher und rechtlicher Punkte für eine erfolgreiche Betriebsübergabe	60
	Kapitel 2 - Steuerrecht	64
	2.1 Die entgeltliche Betriebsübergabe	64
	2.1.1 Abgrenzung der Betriebsveräußerung zu anderen Sachverhalten	65
	2.1.2 Überblick über die steuerlichen Vorschriften	66
	2.1.3 Übertragbares Vermögen	66
	2.1.3.1 Veräußerung eines Betriebes	66
	2.1.3.2 Veräußerung eines Teilbetriebes	67
	2.1.3.3 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils	67
	2.1.3.4 Veräußerung von Kapitalanteilen	68
	2.1.4 Ermittlung des Veräußerungs- bzw Aufgabegewinnes	68
	2.1.4.1 Realisierung des Veräußerungs- bzw Aufgabegewinnes	69
	2.1.4.2 Veräußerungspreis bzw Veräußerungserlöse	69
	2.1.4.3 Veräußerungsgewinn bei der Betriebsaufgabe	71
	2.1.4.4 Unterschied Veräußerungsgewinn/laufender Gewinn	72
	2.1.4.5 Methoden der Ermittlung des steuerpflichtigen Veräußerungs-/ Aufgabegewinnes	72
	2.1.4.6 Grundstücke im Betriebsvermögen	73
	Grund und Boden	74
	Regelbesteuerungsoption	74
	Wann ist Grund und Boden im Betriebsvermögen zum 31.3.2012 nicht mehr steuerverfangen?	74
	Veräußerung gegen Rente	75
	2.1.4.7 Bewertungsregeln für den Erwerber (beim entgeltlichen Erwerb)	75
	2.1.5 Sonderfälle im Zuge einer Betriebsübergabe	76
	2.1.5.1 Ausscheiden eines lästigen Gesellschafters	76
	2.1.5.2 Vermeidung der Aufdeckung von stillen Reserven im Grundvermögen	77
	2.1.5.3 Ausscheiden eines Gesellschafters mit negativem Kapitalkonto	78
	Unbeschränkt haftender Gesellschafter	78
	Beschränkt haftender Gesellschafter	79
	2.1.5.4 Fruchtgenuss bei Betriebsübertragung	79
	Gestaltungsmöglichkeiten durch Fruchtgenüsse	81
	2.1.6 Steuerliche Begünstigungen bei der Betriebsveräußerung bzw -aufgabe	81
	2.1.6.1 Hälftesteuersatz (Altersbegünstigung	81
	Fassung ab der Veranlagung 2015 :	83
	2.1.6.2 Verteilungsbegünstigungen (§ 37 Abs 2 und Abs 3 EStG)	84
	2.1.6.3 Freibetrag von € 7.300,-- (§ 24 Abs 4 EStG)	84
	2.1.6.4 Anrechnung der Erbschafts- und Schenkungssteuer (§ 24 Abs 5 EStG)	85
	2.1.6.5 Gebäudebegünstigung (Hauptwohnsitzbefreiung	85
	Betriebsaufgabe nach dem 31.3.2012	87
	2.1.6.6 Verlustabzug bei Betriebsübergabe	88
	2.1.6.7 Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften	89
	2.1.6.8 Checklisten	90
	2.1.7 Zahlungsmodalitäten bei (entgeltlichen) Betriebsübergaben	91
	2.1.7.1 Barzahlung	91
	2.1.7.2 Kaufpreisstundung und Ratenzahlung	91
	2.1.7.3 Veräußerung gegen Rente	92
	2.2 Die unentgeltliche Betriebsübergabe	95
	2.2.1 Einkommensteuerrechtliche Besonderheiten	96
	2.2.1.1 Gewinnermittlungsarten	96
	2.2.1.2 Buchwertfortführung (§ 6 Z 9 lit a EStG)	97
	2.2.1.3 Verlustvortrag	97
	2.2.1.4 Absetzbarkeit von Nebenkosten	98
	2.2.1.5 Ehegattengrundstück	98
	2.2.1.6 Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern (wirtschaftliches Eigentum)	98
	2.2.1.7 Abschreibungen	99
	2.2.1.8 Übertragungsrücklagen (§ 12 EStG)	99
	2.2.1.9 Wertpapierdeckung für Abfertigungsrückstellungen (EStR 2000, Rz 3348, 3359)	99
	2.2.2 Besonderheiten bei unentgeltlicher Übertragung	100
	2.2.2.1 Ruhender Nachlass	100
	2.2.2.2 Legate	101
	2.2.2.3 Erbauseinandersetzung	101
	2.2.2.4 Gemischte Schenkung (EStR 2000, Rz 5571 ff)	102
	2.3 Verpachtung als Form der Betriebsübergabe	103
	2.3.1 Allgemeines	103
	2.3.2 Abgrenzungsfälle	104
	2.3.2.1 Abgrenzung Betriebsunterbrechung – Betriebsaufgabe	104
	2.3.2.2 Abgrenzung Verpachtung – Betriebsaufgabe	104
	2.3.3 Umsatz- und Verkehrssteuern	107
	2.3.4 Gestaltungsüberlegungen	107
	2.3.5 Exkurs: Betriebsübergabe und Registrierkasse	108
	2.4 Umsatzsteuer bei Betriebsübergaben	108
	2.4.1 Allgemeines zur Umsatzsteuer bei Betriebsübergaben	108
	2.4.2 Umsatzsteuer bei (entgeltlicher) Geschäftsveräußerung	109
	2.4.2.1 Geschäftsveräußerung im Ganzen	109
	2.4.2.2 Bemessungsgrundlage	109
	2.4.2.3 Kleinunternehmer	110
	2.4.2.4 Soll-Besteuerung bei Geschäftsveräußerung im Ganzen	110
	2.4.3 Umsatzsteuer bei unentgeltlicher Betriebsübergabe	110
	2.4.3.1 Unentgeltliche Betriebsübergabe von Todes wegen	111
	2.4.3.2 Unentgeltliche Betriebsübergabe unter Lebenden	111
	2.4.4 Umsatzsteuerliche Besonderheiten bei Grundstücken bei Betriebsübergaben	113
	2.4.5 Umsatzsteuer bei Gesellschafterwechsel	114
	2.4.6 Umsatzsteuer bei Umgründungen nach dem UmgrStG	114
	2.4.7 Umsatzsteuer bei Betriebsaufgabe und -verpachtung	115
	2.5 Grunderwerbsteuer bei Betriebsübergaben	115
	2.5.1 Allgemeines zur Grunderwerbsteuer	115
	2.5.2 Begriff des Grundstückes iSd GrEStG	116
	2.5.3 Tatbestände – Steuergegenstand (§ 1 GrEStG)	116
	2.5.4 Ausnahmen von der Besteuerung, Freibetrag für Betriebsübergaben	118
	Betriebsfreibetrag bei Betriebsübertragungen	118
	2.5.5 Bemessungsgrundlage, Steuersatz, Steuerschuld, Erstattung (Nichtfestsetzung)	119
	2.6 Betriebsübergabe und Privatstiftung	121
	2.6.1 Privatstiftung als Instrument für eine Betriebsübergabe	121
	2.6.2 Steuerliche Aspekte bei einer Privatstiftung	122
	2.6.3 Gestaltungsüberlegungen	124
	2.7 Betriebsübergabe unter Ausnützung des Umgründungssteuergesetzes	124
	2.7.1 Allgemeines zum UmgrStG	124
	2.7.2 Unternehmensrechtliche Rahmenbedingungen bei Umgründungen	125
	2.7.3 Ertragsteuerliche Grundsätze bei Umgründungen	126
	2.7.3.1 Grundsatz der Buchwertfortführung	126
	2.7.3.2 Grundsatz der Steuerneutralität von Buchgewinnen/-verlusten	126
	2.7.3.3 Grundsatz der objektbezogenen Verlustvortragsverwertung	126
	2.7.3.4 Rückwirkungsfiktion	126
	2.7.3.5 Äquivalenzproblem	126
	2.7.4 Umsatzsteuer und Umgründungen	127
	2.7.5 Gebühren und Verkehrssteuern bei Umgründungen	127
	2.7.6 Umgründungsformen nach dem UmgrStG	127
	2.7.7 Die Einbringung nach Art III UmgrStG	128
	2.7.7.1 Anwendungsvoraussetzungen – Kurzcharakteristik	128
	2.7.7.2 Vorteile einer Einbringung nach Art III UmgrStG iZm einer Betriebsübergabe	129
	2.7.7.3 Rückwirkende Vermögensänderungen – Gestaltungsmöglichkeiten	129
	2.7.7.4 Checkliste für eine Einbringung nach Art III UmgrStG	132
	2.7.8 Zusammenschluss nach Art IV UmgrStG	135
	2.7.8.1 Anwendungsvoraussetzungen – Kurzcharakteristik	135
	2.7.8.2 Mögliche Anwendungsfälle iZm einer Betriebsübergabe	136
	2.7.8.3 Problem der Steuerlastverschiebung – Gestaltungsüberlegungen	136
	2.7.8.4 Sonderbetriebsvermögen	137
	2.7.8.5 Anwendungsbeispiele für eine Betriebsübergabe	137
	2.7.8.6 Checkliste für einen Zusammenschluss nach Art IV UmgrStG	137
	Kapitel 3 - Begünstigungen und Förderungen bei Betriebsübergaben	140
	3.1 Neugründungsförderungsgesetz (NeuFÖG) für Betriebsübernehmer	140
	3.1.1 Begünstigte Neugründung im Sinne des NeuFÖG	140
	3.1.2 Begünstigte Betriebsübertragung im Sinne des NeuFÖG	140
	3.1.3 Befreiungen von Abgaben	141
	3.1.4 Voraussetzung der tatsächlichen „Betriebsübertragung“	142
	3.1.5 Besonderheiten für die Befreiung von der Grunderwerbsteuer	143
	3.1.6 Betriebsverpachtung	144
	3.1.7 Umgründungen	144
	3.1.8 Prozedere zur Erlangung der Befreiung, Anti-Missbrauchsregel	145
	3.1.9 Wechsel des Betriebsinhabers nach begünstigter Neugründung	145
	Kapitel 4 - Praxisüberblick zur Unternehmensbewertung	146
	4.1 Grundlagen	146
	4.2 Wertbestimmende Faktoren für den Unternehmenswert	146
	4.3 Maßgebliche Faktoren und Verfahren bei der Unternehmensbewertung	147
	4.3.1 Ertragswertverfahren	148
	4.3.2 Discounted Cashflow Verfahren (DCF)	149
	4.3.3 Multiplikatorverfahren	150
	4.3.3.1 Übersicht für Gewinnmultiplikatoren	151
	4.3.3.2 Übersicht für Umsatzmultiplikatoren	151
	4.3.4 Liquidationswert	154
	4.3.5 Sonstige Verfahren	154
	4.3.5.1 Substanzwertverfahren	154
	4.3.5.2 Übergewinnverfahren	154
	4.3.5.3 Wiener Verfahren	154
	4.4 Besonderheiten bestimmter Unternehmen	155
	4.4.1 Wachstumsunternehmen	155
	4.4.2 Ertragsschwache Unternehmen	155
	4.4.3 Besonderheiten bei kleinen und mittleren Unternehmen	155
	4.5 Abschließende Praxishinweise zur Unternehmensbewertung	156
	Kapitel 5 - Erfolgreiche Beispiele aus der Praxis	157
	5.1 Betriebsübergabe eines Einzelunternehmens iVm UmgrStG	157
	5.1.1 Ziele und Vorstellungen des Betriebsübergebers	157
	5.1.2 Problembereich stille Reserven und Firmenwert	157
	5.1.3 Gestaltungsmöglichkeit zur optimalen Betriebsübertragung	158
	5.1.4 Sonstige (steuerliche) Überlegungen und Maßnahmen	158
	5.2 Betriebsübergabe mit Privatstiftung	159
	5.2.1 Ausgangssituation	159
	5.2.2 Steuerliche Überlegungen	159
	5.2.3 Optimale Lösungsmöglichkeit	159
	5.3 Betriebsübergabe mit Beanspruchung der „Gebäudebegünstigung“	160
	5.3.1 Ausgangssituation und Ziel	160
	5.3.2 Steueroptimale Gestaltung und Umsetzung	160
	5.4 Betriebsübergabe bei Freiberuflern (Ärzte)	161
	5.4.1 Ausgangssituation	161
	5.4.2 Steuerliches Problem – Lösungsansatz	161
	5.4.3 Vorteile der ärztlichen Gruppenpraxis OG	161
	5.4.4 Weitere Gestaltungsüberlegungen	162
	5.5 Betriebsübergabe innerhalb der Familie unter Ausnützung des UmgrStG	162
	5.5.1 Ausgangssituation	162
	5.5.2 Steuerliche Konsequenzen der Veräußerung	162
	5.5.3 Gestaltungsmöglichkeit – Probleme	162
	5.6 Betriebsübergabe und Verpachtung innerhalb der Familie	163
	5.6.1 Ausgangssituation	163
	5.6.2 Überlegungen und Gestaltungsmöglichkeit	163
	Stichwortverzeichnis	164
	Paragrafenverzeichnis	171

Betriebsübergabe (Ausgabe Österreich) - Grundlagen, Strategien, Beispiele aus zivil- und steuerrechtlicher Sicht

von: Michael Binder

Betriebsübergabe (Ausgabe Österreich) - Grundlagen, Strategien, Beispiele aus zivil- und steuerrechtlicher Sicht

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