Bilanzierung 2020 (Ausgabe Österreich) - für den Jahresabschluss 2019

von: Markus Brein, Christoph Denk, Wolfgang Krainer, Petra Reisner, Gunnar Sixl, Doris Wagner

dbv Verlag, 2019

ISBN: 9783704121226

Sprache: Deutsch

334 Seiten, Download: 7545 KB

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Bilanzierung 2020 (Ausgabe Österreich) - für den Jahresabschluss 2019

	Titelseite	1
	Impressum	2
	Einleitung	3
	Inhaltsverzeichnis	4
	Kap 0 - Neu in der Ausgabe 2020	16
	0.1 Übersicht	16
	0.2 Sonderkapitel aus den Vorjahren	17
	Kap 1 - Bilanzierungsgrundlagen	18
	1.1 Unternehmensrechtliche Grundlagen	18
	1.1.1 Der Unternehmer iSd UGB und seine Rechnungslegungsverpflichtungen	18
	1.1.2 Das Firmenbuch	20
	1.1.3 Jahresabschlusserstellung	20
	1.1.3.1 Allgemeine Pflichten	21
	1.1.3.2 Generalnorm für den Inhalt eines Jahresabschlusses	21
	1.1.3.2.1 Einzelunternehmen und Personengesellschaften (§ 195 UGB)	21
	1.1.3.2.2 Kapitalgesellschaften (§ 222 Abs 2 und 3 UGB)	22
	1.1.3.3 Kapitalgesellschaften – Formalvorschriften Jahresabschluss (§ 223 UGB)	23
	1.1.3.4 Grundsätze für die Erstellung von Abschlüssen	23
	1.1.4 Größenabhängige Unterschiede der Rechnungslegung von Kapitalgesellschaften im Überblick	24
	1.2 Steuerliche Rechnungslegungsvorschriften	25
	1.2.1 Die Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz für die Steuerbilanz	26
	1.2.2 Mehr-Weniger-Rechnung (Zurechnungen und Abrechnungen)	26
	1.2.3 Steuerrechtliche Gewinnermittlung für Nichtunternehmer iSd UGB	27
	1.2.4 Übersicht über die unternehmens- und steuerrechtlichen Buchführungspflichten	28
	1.3 Anschaffungskosten (§ 203 Abs 2 UGB, EStR 2000 Rz 2164 ff)	29
	1.3.1 Anschaffungsnebenkosten	29
	1.3.2 Nachträgliche Anschaffungskosten	29
	1.3.3 Anschaffungspreisminderungen	30
	1.3.4 Subventionen und Zuschüsse	30
	1.4 Herstellungskosten (§ 203 Abs 3 UGB, EStR 2000 Rz 2195 ff)	31
	1.5 Abgrenzungsfragen zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten	33
	1.6 Unbestimmte Wertbegriffe des Bilanzrechts	33
	1.6.1 Der beizulegende Wert (§ 189a Z 3 UGB)	33
	1.6.2 Der beizulegende Zeitwert (§ 189a Z 4 UGB)	33
	1.6.3 „wesentlich“ (zB § 189a Z 10 UGB, § 196a UGB, § 209 Abs 1 UGB)	33
	1.6.4 Der Teilwert (§ 6 Z 1 EStG, § 12 BewG, EStR 2000 Rz 2230 ff)	34
	1.7 Bewertungsgrundlagen des Unternehmensrechts	36
	1.7.1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (§ 201 UGB)	36
	1.8 Grundsatz der Vollständigkeit (Wertaufhellungstheorie, Wertbegründungstheorie) und Saldierungsverbot	37
	1.8.1 Der Grundsatz der Vollständigkeit	37
	1.8.2 AFRAC-Stellungnahme 16	37
	1.8.3 Das Saldierungsverbot (Verrechnungsverbot)	38
	1.9 Grundsatz der Vorsicht	38
	1.10 Sonderposten rund um den Jahresabschluss	39
	1.10.1 Allgemeines	39
	1.10.2 Bilanzierungshilfen	39
	1.10.3 Haftungsverhältnisse (Eventualverbindlichkeiten)	40
	1.10.4 Patronatserklärungen	40
	1.10.5 Mezzaninfinanzierungsposten	41
	1.10.5.1 Allgemeines	41
	1.10.5.2 Formen der Mezzaninfinanzierung	41
	1.11 Rechnungslegungsvereinigungen	42
	1.11.1 Allgemeines	42
	1.11.2 DRSC	42
	1.11.3 AFRAC	43
	1.12 Bilanzpolizei	43
	1.13 Bilanzstrafrecht	43
	1.14 Österreichischer Einheitskontenrahmen	44
	Kap 2 - Anlagevermögen	45
	2.1 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)	45
	2.1.1 Bewertung von Anlagevermögen allgemein	45
	2.2 Immaterielle Vermögensgegenstände	46
	2.2.1 Gesetzliche Regelungen	46
	2.2.2 Immaterielle Vermögensgegenstände im Unternehmensrecht	46
	2.2.2.1 Allgemeines zum Ansatz	46
	2.2.2.2 Konzessionen	47
	2.2.2.3 Gewerbliche Schutzrechte	47
	2.2.2.4 Ähnliche Rechte	48
	2.2.2.5 Ähnliche Vorteile	48
	2.2.2.6 Lizenzen	48
	2.2.2.7 Sonderfall Baurechte	48
	2.2.2.8 Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill)	48
	2.2.2.9 Abschreibung von sonstigem immateriellen Anlagevermögen	49
	2.2.3 Immaterielle Vermögensgegenstände im Steuerrecht	49
	2.2.3.1 Allgemeines zum Ansatz	49
	2.2.3.2 Geschäfts- oder Firmenwert	50
	2.2.4 Checkliste der Nutzungsdauer bei immateriellen Vermögens- gegenständen	50
	2.3 Sachanlagen: Grundstücke und Gebäude	52
	2.3.1 Gesetzliche Regelungen	52
	2.3.2 Grundstücke und Gebäude im Unternehmensrecht	53
	2.3.2.1 Allgemeines zu Ansatz und Bewertung	53
	2.3.2.2 Einbauten in Gebäude	53
	2.3.2.3 Abgrenzung Herstellungsaufwand zu Erhaltungsaufwand	54
	2.3.2.3.1 Herstellungsaufwand	54
	2.3.2.3.2 Erhaltungsaufwand	54
	2.3.2.4 Abbruchkosten und Restbuchwert von Gebäuden	56
	2.3.2.5 Anschaffungsnahe Erhaltungsaufwendungen	56
	2.3.2.6 Checkliste der unternehmensrechtlichen Nutzungsdauer vonausgewählten Gegenständen	56
	2.3.3 Grundstücke und Gebäude im Steuerrecht	56
	2.3.3.1 Allgemeines zu Ansatz und Bewertung	56
	2.3.3.2 Der steuerliche Begriff des Instandsetzungsaufwandes	58
	2.3.4 Gegenüberstellung von unternehmens- und steuerrechtlichen Nutzungsdauern	60
	2.4 Sachanlagen: Technische Anlagen und Maschinen	60
	2.4.1 Gesetzliche Regelungen	60
	2.4.2 Technische Anlagen und Maschinen im Unternehmensrecht	60
	2.4.3 Technische Anlagen und Maschinen im Steuerrecht	61
	2.4.4 Checkliste der Nutzungsdauer ausgewählter Gegenstände	61
	2.5 Sachanlagen: Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung	62
	2.5.1 Gesetzliche Regelungen	62
	2.5.2 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung im Unternehmensrecht	62
	2.5.3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung im Steuerrecht	62
	2.5.3.1 Allgemeines	62
	2.5.3.2 Pkws, Kombis und Motorräder	62
	2.5.3.3 Luxustangente und Gebrauchtfahrzeuge	64
	2.5.3.4 Luxustangente und Leasingfahrzeuge	65
	2.5.3.5 Übersicht der Kraftfahrzeuge im Steuerrecht	65
	2.5.4 Checkliste der Nutzungsdauern ausgewählter Gegenstände	65
	2.5.5 Abschreibung bei Antiquitäten	65
	2.5.6 Geringwertige Wirtschaftsgüter	65
	2.6 Finanzanlagen	65
	2.6.1 Gesetzliche Grundlagen	65
	2.6.2 Finanzanlagen im Unternehmensrecht	66
	2.6.3 Finanzanlagen im Steuerrecht	67
	2.7 Sonderfragen im Zusammenhang mit Anlagevermögen	68
	2.7.1 Bilanzielle Behandlung von Rückdeckungsversicherungen	68
	2.7.2 Leasing	69
	2.7.2.1 Leasing im Unternehmens- und Steuerrecht	69
	2.7.2.2 Operating Leasing	69
	2.7.2.3 Finanzierungsleasing	70
	2.7.2.4 Vollamortisationsleasing	70
	2.7.2.5 Teilamortisationsleasing	70
	2.7.2.6 Sonderfall: Pkw-Leasing	72
	2.8 ABC der Anschaffungskosten des Anlagevermögens (Spezielle Buchungen)	75
	2.9 Berichtigung und Änderung der Nutzungsdauern	77
	2.9.1 Berichtigung der Nutzungsdauer	77
	2.9.2 Änderung der Nutzungsdauer	78
	2.10 Nutzungsdauer aufgrund der Rechtsprechung und Verwaltungspraxis	79
	Kap 3 - Vorräte	81
	3.1 Gliederung – Ausweis – Abgrenzung (§ 224 UGB)	81
	3.2 Begriffserläuterungen	82
	3.2.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe	82
	3.2.2 Unfertige Erzeugnisse	82
	3.2.3 Fertige Erzeugnisse und Waren	82
	3.2.4 Noch nicht abrechenbare Leistungen	83
	3.2.5 Geleistete Anzahlungen	83
	3.3 Bewertung der Vorräte	83
	3.3.1 Gesetzliche Regelungen	83
	3.3.2 Bewertungsregeln und Inventur	83
	3.3.3 Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe	84
	3.3.4 Bewertung von Warenvorräten	85
	3.3.4.1 Bewertungsvereinfachungen, Verbrauchsfolgefiktionen, Abfassungsprinzipien	85
	3.3.4.2 Zusammenfassung der Bewertungsmöglichkeiten von Waren	89
	3.3.5 Abwertung von Warenvorräten	89
	3.3.5.1 Überbestände	90
	3.3.5.2 Längere Zeit unbewegte Waren	90
	3.3.5.3 Ausweis der Abwertungen des Vorratsvermögens in der Gewinn- undVerlustrechnung	90
	3.3.6 Bewertung noch nicht abrechenbarer Leistungen (fertiger und unfertiger Erzeugnisse)	91
	3.3.6.1 Langfristige Aufträge gem § 206 Abs 3 UGB	91
	3.3.6.2 Herstellungskosten im UGB und Steuerrecht	92
	3.3.6.3 Beispiel für die Ermittlung und Verbuchung von noch nicht abrechenbarenLeistungen	94
	3.3.6.4 Bewertungsmethode im Schätzungswege gem EStR 2000 Rz 2254	96
	3.3.6.5 Bewertung zum retrograden Vergleichswert (EStR 2000 Rz 2255)	96
	3.3.7 Bilanzielle Behandlung von Vorräten ohne Kaufpreis	97
	Kap 4 - Forderungen & sonstige Vermögensgegenstände	98
	4.1 Einleitung – Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)	98
	4.1.1 Gesetzliche Regelungen	98
	4.1.2 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	98
	4.1.3 Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen	98
	4.1.4 Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (assoziiertes Unternehmen)	99
	4.1.5 Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände	100
	4.2 Realisationszeitpunkt	100
	4.2.1 Realisationszeitpunkt bei Lieferungen und Leistungen	100
	4.2.2 Realisationszeitpunkt bei Forderungen aus Gewinnanteilen	103
	4.2.3 Unternehmensrechtliche phasenkongruente Dividenden- aktivierung	103
	4.3 Bewertung der Forderung	104
	4.3.1 Allgemeines	104
	4.3.2 Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	104
	4.3.2.1 Einzelwertberichtigung von zweifelhaften (dubiosen) Forderungen	104
	4.3.2.2 Pauschalwertberichtigung von Forderungen	106
	4.3.2.3 Uneinbringliche Forderungen	107
	4.3.2.4 Forderungen in fremder Währung	107
	4.3.2.5 Steuerrechtliche Bewertungsvorschriften	109
	4.3.2.5.1 Gefährdungsfälle	109
	4.3.2.5.2 Zahlungsverzug	110
	4.3.2.5.3 Skontoinanspruchnahme	110
	4.3.2.5.4 Abzinsung	111
	4.3.3 Bewertung sonstiger Forderungen	112
	4.3.3.1 Rentenforderungen	112
	4.3.3.2 Ratenforderungen	112
	4.3.3.3 Forderungen aus Rückdeckungsversicherungen	112
	4.4 Besonderheiten	112
	4.4.1 Saldierungsverbot/Verrechnungsverbot	112
	4.4.2 Anzahlungen	113
	Kap 5 - Wertpapiere & Anteile, Liquide Mittel, Rechnungsabgrenzungsposten, aktive latente Steuer	114
	5.1 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)	114
	5.2 Wertpapiere und Anteile	114
	5.2.1 Gesetzliche Regelungen	114
	5.2.2 Anteile an verbundenen Unternehmen	114
	5.2.3 Sonstige Wertpapiere und Anteile	115
	5.2.3.1 Umgliederung der Wertpapiere in der Bilanz	116
	5.2.3.2 Wert am Bilanzstichtag (Bewertung)	116
	5.2.3.3 Kurserhöhungen – Wertpapiere bereits in der Vorjahresbilanzenthalten	117
	5.2.4 Die Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten (vgl dazu die AFRAC-Stellungnahme „Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten“)	117
	5.2.4.1 Einteilung der Derivate	118
	5.2.4.2 Die Bilanzierung von Derivaten bei Vertragsabschluss	118
	5.2.4.3 Folgebewertung	118
	5.2.4.4 Ausbuchen von Derivaten	118
	5.3 Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten	119
	5.3.1 Gesetzliche Regelung	119
	5.3.2 Allgemeines	119
	5.3.3 Kassenbestand	119
	5.3.4 Schecks	119
	5.3.5 Guthaben bei Kreditinstituten	119
	5.4 Rechnungsabgrenzungsposten und die Bilanzierung von Rückständen	120
	5.4.1 Allgemeines	120
	5.4.2 Gesetzliche Regelungen	120
	5.4.3 Gliederung, Ausweis	120
	5.4.4 Transitorien (Vorauszahlungen)	120
	5.4.4.1 Eigene Vorauszahlungen – Aktive Rechnungsabgrenzung	120
	5.4.4.2 Fremde Vorauszahlungen – Passive Rechnungsabgrenzung	121
	5.4.5 Antizipationen (Rückstände)	121
	5.4.5.1 Eigene Rückstände – Sonstige Verbindlichkeiten	121
	5.4.5.2 Fremde Rückstände – Sonstige Forderungen	121
	5.4.6 Ausgesuchte aktive Rechnungsabgrenzungsposten	122
	5.4.7 Ausgesuchte passive Rechnungsabgrenzungsposten	122
	5.5 Aktive latente Steuern	122
	5.5.1 Gesetzliche Regelung	122
	5.5.2 Allgemeines	122
	Kap 6 - Eigenkapital	123
	6.1 Einleitung – Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)	123
	6.1.1 Gesetzliche Regelungen	123
	6.1.2 Was ist unter „Eigenkapital“ zu verstehen?	123
	6.2 Einzelunternehmen	123
	6.3 Personengesellschaften	124
	6.3.1 Personengesellschaften – Gliederung Eigenkapital	124
	6.3.1.1 Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR)	124
	6.3.1.2 Offene Gesellschaft (OG)	124
	6.3.1.3 Kommanditgesellschaft (KG)	125
	6.3.1.4 Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV)	126
	6.3.1.5 Die verdeckte Kapitalgesellschaft – GmbH & Co KG	126
	6.3.1.5.1 Kapitalanteile	127
	6.3.1.5.2 Kapitalrücklage	127
	6.3.1.5.3 Gewinnrücklage	127
	6.3.1.5.4 Der den Gesellschaftern zurechenbare Gewinn/Verlust	127
	6.4 Kapitalgesellschaften	128
	6.4.1 Nennkapital	128
	6.4.2 Kapitalrücklagen (§ 229 Abs 2 UGB)	130
	6.4.2.1 Gebundene Kapitalrücklagen	130
	6.4.2.2 Ungebundene Kapitalrücklagen	130
	6.4.2.3 Großmutterzuschüsse und Kapitalrücklagen	131
	6.4.2.4 Aktivierungszeitpunkt des Dividendenanspruchs einer Muttergesellschaft	132
	6.4.3 Gewinnrücklagen (§ 229 Abs 3 UGB)	133
	6.4.3.1 Gesetzliche Rücklage (§ 229 Abs 4 bis 7 UGB)	133
	6.4.3.2 Satzungsmäßige Rücklagen	134
	6.4.3.3 Andere Rücklagen (freie Rücklagen)	134
	6.4.4 Bilanzgewinn (Bilanzverlust)	134
	6.5 Negatives Eigenkapital	135
	6.6 Bilanzierung eigener Anteile idF des RÄG 2014	135
	6.7 Steuerliches Evidenzkonto bei Kapitalgesellschaften	136
	6.7.1 Einlagen/Einlagenrückzahlung	136
	6.7.2 Verbotene Einlagenrückgewähr (Kurzzusammenstellung)	143
	6.8 Stille Gesellschaft	145
	Kap 7 - Rückstellungen	146
	7.1 Einleitung	146
	7.1.1 Rückstellungen im Unternehmensrecht	146
	7.1.2 Rückstellungen im Steuerrecht	147
	7.1.3 Höhe der Rückstellung	147
	7.1.4 Grundsätzliches zu den Rückstellungen	148
	7.1.4.1 Werterhellungstheorie	148
	7.1.4.2 Steuerliches Nachholverbot	149
	7.1.4.3 Maßgeblichkeitsprinzip	149
	7.1.4.4 Rückstellungen bei § 4 Abs 1 und § 4 Abs 3 EStG-Ermittlern	149
	7.2 Rückstellungen für Abfertigungen	150
	7.2.1 Gesetzliche Regelungen	150
	7.2.2 Rückstellungen für Abfertigungen im Unternehmensrecht	150
	7.2.2.1 Monatliches Entgelt	151
	7.2.2.2 Vervielfacher	152
	7.2.2.3 Zeitpunkt des Übertritts in den Ruhestand	152
	7.2.2.4 Diskontierungszinssatz	152
	7.2.3 Rückstellungen für Abfertigungen im Steuerrecht	156
	7.2.4 Besonderheiten	157
	7.2.4.1 Abfertigung neu	157
	7.2.4.1.1 „Einfrieren“ der Abfertigungsansprüche	157
	7.2.4.1.2 Vollübertritt in das neue Abfertigungssystem	158
	7.2.4.2 Wertpapierdeckung	158
	7.2.4.3 Freiwillige Abfertigung	158
	7.2.4.4 Rückdeckungsversicherungen für Abfertigungen	158
	7.2.4.5 Auslagerung von Abfertigungsverpflichtungen	158
	7.2.4.6 Abfertigungszusagen an Personen, die keine Dienstnehmer sind	159
	7.2.5 Checkliste	159
	7.3 Rückstellungen für Pensionen	160
	7.3.1 Gesetzliche Regelungen	160
	7.3.2 Rückstellungen für Pensionen im Unternehmensrecht	160
	7.3.3 Rückstellungen für Pensionen im Steuerrecht	162
	7.3.4 Besonderheiten	162
	7.3.4.1 Wertpapierdeckung	162
	7.3.4.2 Rückdeckungsversicherung	163
	7.3.4.3 Steuerliche Anerkennung der beitragsorientierten direkten Leistungszusage	163
	7.3.5 Checkliste	163
	7.4 Steuerrückstellungen	163
	7.4.1 Gesetzliche Regelungen	163
	7.4.2 Steuerrückstellungen im Unternehmensrecht	163
	7.4.3 Steuerrückstellungen im Steuerrecht	164
	7.4.4 Körperschaftsteuerrückstellung bei abweichendem Wirtschaftsjahr	164
	7.5 Sonstige Rückstellungen	165
	7.5.1 Grundsätzliches zu den sonstigen Rückstellungen	165
	7.5.2 Rückstellung für Jubiläumsgelder (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	167
	7.5.2.1 Gesetzliche Regelungen	167
	7.5.2.2 Rückstellungen für Jubiläumsgelder im Unternehmensrecht	167
	7.5.2.3 Rückstellungen für Jubiläumsgelder im Steuerrecht	170
	7.5.2.4 Besonderheiten	171
	7.5.2.5 Checkliste	171
	7.5.3 Rückstellung für nicht konsumierte Urlaube (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	171
	7.5.3.1 Gesetzliche Regelungen	171
	7.5.3.2 Rückstellung für nicht konsumierte Urlaube im Unternehmensrecht	171
	7.5.3.3 Rückstellung für nicht konsumierte Urlaube im Steuerrecht	173
	7.5.3.4 Besonderheiten	174
	7.5.3.5 Checkliste	174
	7.5.4 Rückstellung für Gleitzeitguthaben und Überstunden (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	174
	7.5.4.1 Gesetzliche Regelungen	174
	7.5.4.2 Rückstellung für Gleitzeitguthaben	174
	7.5.4.3 Rückstellung für Überstunden	175
	7.5.4.4 Besonderheiten	176
	7.5.4.4.1 Zuschläge für Mehrarbeit bei Teilzeitbeschäftigten	176
	7.5.5 Rückstellung für Garantien und Gewährleistungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	176
	7.5.5.1 Gesetzliche Regelungen	176
	7.5.5.2 Rückstellung für Garantien und Gewährleistungen im Unternehmensrecht	176
	7.5.5.3 Rückstellung für Garantien und Gewährleistungen im Steuerrecht	177
	7.5.6 Rückstellung für Sonderzahlungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	177
	7.5.6.1 Gesetzliche Regelungen	177
	7.5.6.2 Unternehmensrechtliche und steuerrechtliche Grundlagen	178
	7.5.7 Rückstellung für Sozialversicherungsbeiträge der gewerblichen Wirtschaft (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	179
	7.5.7.1 Gesetzliche Regelungen	179
	7.5.7.2 Rückstellung für Sozialversicherungsbeiträge der gewerblichenWirtschaft im Unternehmensrecht	179
	7.5.7.3 Rückstellung für Sozialversicherungsbeiträge der gewerblichenWirtschaft im Steuerrecht	179
	7.5.8 Rückstellung für Jahresabschluss-, Prüfungs- und Beratungskosten (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	181
	7.5.8.1 Gesetzliche Regelungen	181
	7.5.8.2 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	181
	7.5.9 Rückstellung für Ausgleichstaxe (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	182
	7.5.9.1 Gesetzliche Regelungen	182
	7.5.9.2 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	182
	7.5.10 Rückstellung für Verluste aus schwebenden Einkaufsgeschäften (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften)	182
	7.5.10.1 Gesetzliche Regelungen	182
	7.5.10.2 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	182
	7.5.11 Rückstellung Verluste aus schwebenden Absatzgeschäften (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften)	183
	7.5.11.1 Gesetzliche Regelungen	183
	7.5.11.2 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	183
	7.5.12 Rückstellung für Verluste aus Dauerauftragsverhältnissen (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften)	184
	7.5.12.1 Gesetzliche Regelungen	184
	7.5.12.2 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	184
	7.5.13 Rückstellung für Aufwendungen aus unterlassener Instandhaltung (Aufwandsrückstellungen)	185
	7.5.13.1 Gesetzliche Regelungen	185
	7.5.13.2 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	185
	7.5.14 Rückstellung für Altfahrzeugrücknahme- und Entsorgungsverpflichtungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	185
	7.5.14.1 Gesetzliche Regelungen	185
	7.5.14.2 Rückstellung für Altfahrzeugrücknahme- und Entsorgungsverpflichtungenim Unternehmensrecht	185
	7.5.14.3 Rückstellung für Altfahrzeugrücknahme- und Entsorgungsverpflichtungenim Steuerrecht	186
	7.5.15 Rückstellung für die Kosten der Aufbewahrungspflicht von Geschäftsunterlagen (Rückstellung für ungewisse Verbindlich- keiten)	186
	7.5.15.1 Gesetzliche Regelungen	186
	7.5.15.2 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	186
	7.5.16 Rückstellung für Prozesskosten (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)	187
	7.5.16.1 Unternehmens- und steuerrechtliche Grundlagen	187
	7.6 Praxisbeispiel einer Pensionszusage (für einen Geschäftsführer)	188
	7.7 ABC der Rückstellungen	189
	Kap 8 - Steuern vom Einkommen und Ertrag	194
	8.1 Gesetzliche Regelungen	194
	8.2 Allgemeines	194
	8.3 Checkliste der Mehr-Weniger-Rechnungen	195
	8.4 Steuersatz	203
	8.5 Mindestkörperschaftsteuer	203
	8.5.1 Allgemeines zur Mindestkörperschaftsteuer	203
	8.5.2 Beginn und Ende der Mindestkörperschaftsteuer	203
	8.5.3 Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer	204
	8.6 Körperschaftsteuerberechnung	204
	8.7 Zinsen und Säumniszuschläge	207
	8.7.1 Anspruchszinsen	207
	8.7.2 Aussetzungszinsen	209
	8.7.3 Stundungszinsen	209
	8.7.4 Beschwerdezinsen gem § 205a BAO	210
	8.7.5 Säumniszuschläge	210
	8.8 Erträge aus Beteiligungen	211
	8.9 Energieabgaben – Rückvergütung	212
	8.10 Gewinnfreibetrag gem § 10 EStG (EStR 2000 Rz 3819 ff)	219
	8.10.1 Begünstigte Wirtschaftsgüter	219
	8.10.2 Nicht begünstigte Wirtschaftsgüter	220
	8.10.3 Nachversteuerung	220
	8.10.4 Gewinnfreibetrag – Rechtslage ab Veranlagungszeiträume 2013	221
	8.11 Abzugsfähigkeit von begrenzt abzugsfähigen Spenden	222
	8.11.1 Erweiterung des Spendenabsetzbarkeit seit 1.1.2016	222
	8.11.2 Gesetzlich ausdrücklich aufgezählte spendenbegünstigte Einrichtungen	222
	8.11.3 Durch Bescheid festgestellte spendenbegünstigte Einrichtungen	223
	8.11.4 Nachweis für den Spendenabzug	223
	8.12 Managergehälter – Abzugsverbot (§ 20 Abs 1 Z 7 und 8)	223
	8.13 25% Zuschlag bei fehlender Empfängernennung	224
	8.14 Immobilienbesteuerung	224
	8.14.1 Überblick über Veräußerungen, die dem Sondersteuersatz in Höhe von 30% unterliegen	224
	8.14.1.1 Grund und Boden (Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 und Abs 3 EStG)	224
	8.14.1.2 Gebäude (Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 und Abs 3 EStG)	225
	8.14.1.3 Grund und Boden und Gebäude (Gewinnermittlung nach § 5 EStG)	226
	8.14.2 Zusammenfassung der Besteuerung von Veräußerungs- gewinnen, gültig seit 2016	226
	8.14.3 Verluste von Grundstücksveräußerungen	226
	8.14.4 Betriebsausgaben im Zusammenhang mit Grundstücks- veräußerungen	226
	8.14.5 Entnahme von Grundstücken aus dem Betriebsvermögen (§ 6 Z 4 EStG)	227
	8.14.6 Steuersatz für die Veräußerung von Grundstücken, die nicht dem Sondersteuersatz unterliegen und die Steuer nach dem ESt-Tarif (§ 30a Abs 3 EStG) abführen müssen	227
	8.15 Latente Steuern	228
	8.15.1 Allgemeines	228
	8.15.2 Gesetzliche Grundlage	228
	8.15.3 Behandlung von latenten Steuern im Jahresabschluss	229
	8.15.4 Verbuchung latenter Steuern	231
	8.15.4.1 Aktive Steuerabgrenzung	231
	8.15.4.2 Passive Steuerabgrenzung	231
	8.15.5 Berechnung der Steuerlatenz	231
	Kap 9 - Verbindlichkeiten	233
	9.1 Definition und Abgrenzungen	233
	9.2 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)	233
	9.2.1 Gesetzliche Regelungen	233
	9.3 Anleihen, Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten	234
	9.3.1 Anleihen	234
	9.3.2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten	234
	9.4 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen	234
	9.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	235
	9.5.1 Wann ist die Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen beim Käufer auszuweisen?	236
	9.6 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel	237
	9.7 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen und gegenüber Unternehmen mit Beteiligungsverhältnis	239
	9.8 Sonstige Verbindlichkeiten	239
	9.9 Altersteilzeitvereinbarungen	240
	9.9.1 Änderungen seit 1.1.2019 beim Antrittsalter für die Altersteilzeit	240
	9.10 Disagio und Geldbeschaffungskosten	242
	9.10.1 Unternehmensrechtliche Aspekte	242
	9.10.2 Steuerrechtliche Aspekte	243
	9.11 Ratenvereinbarungen	243
	9.12 Absinken des Rückzahlungsbetrages im Nachhinein	244
	9.13 Wertsicherung von Verbindlichkeiten	244
	9.14 Verjährung von Verbindlichkeiten	245
	9.15 Nachlass von Verbindlichkeiten	246
	9.16 Die unternehmens- und steuerrechtliche Behandlung von Gutscheinen	248
	Kap 10 - Gewinn- und Verlustrechnung	249
	10.1 Allgemeines	249
	10.2 Gliederung – Ausweis (§ 231 UGB)	249
	10.2.1 Gesetzliche Regelungen	249
	10.2.2 Unternehmensrechtliche Grundlagen	249
	10.2.3 Kurzerläuterungen der Gewinn- und Verlustrechnung (siehe dazu Rz 10006 ff)	250
	10.2.4 Gliederung Gewinn- und Verlustrechnung	251
	10.2.4.1 Gesamtkostenverfahren gem § 231 Abs 2 UGB (GuV-Gliederung)	251
	10.2.4.2 Umsatzkostenverfahren gem § 231 Abs 3 UGB (GuV-Gliederung)	252
	10.2.4.3 Gesamtkostenverfahren – Kontenzuordnung – Kurzüberblick	253
	10.2.5 Steuerrechtliche Grundlagen	256
	10.2.6 Neuer Österreichischer Einheitskontenrahmen	256
	10.3 Sonderfragen zur Bilanzierung von Posten der Gewinn- und Verlustrechnung	256
	10.3.1 Die Bilanzierung von Reisekostenvergütungen	256
	10.3.1.1 Kilometergelder	256
	10.3.1.2 Tagesgelder	257
	10.3.1.3 Nächtigungsgelder	257
	10.3.1.4 Vorsteuerbeträge bei pauschal angesetzten Dienstreisen	257
	10.3.2 Bilanzielle Behandlung von Franchisegebühren	257
	10.3.2.1 Allgemeine Franchisegebühr	257
	10.3.2.2 Beiträge zu überregionalen Marketingmaßnahmen	257
	10.4 Checkliste weitere Prüfungsschritte GuV	257
	Kap 11 - Anhang	258
	11.1 Gesetzliche Grundlagen	258
	11.2 Unternehmensrechtliche Grundlagen	258
	11.3 Änderungen durch das Rechnungslegungs-Änderungsgesetz 2014 – RÄG 2014	258
	11.4 Ergänzende Anhangangaben durch die AFRAC Stellungnahme über den Eigenkapitalausweis einer GmbH & Co KG	262
	11.5 Der Anhang in der Unternehmenspraxis (Checkliste)	263
	11.6 Anlagenspiegel	264
	11.7 Forderungsspiegel	265
	11.8 Verbindlichkeitenspiegel	266
	11.9 Beispiel eines Anhangs	268
	I. Allgemeine Grundsätze	268
	II. Konzernverhältnisse	268
	III. Bilanzerungs- und Bewertungsmethoden	268
	1 Anlagevermögen	268
	2 Umlaufvermögen	269
	3 Steuerabgrenzungsposten	270
	4 Rückstellungen	270
	5 Verbindlichkeiten	270
	IV. Erläuterungen zur Bilanz	270
	1 Anlagevermögen	270
	2 Umlaufvermögen	271
	3 Steuerabgrenzungsposten	272
	4 Rückstellungen	272
	5 Verbindlichkeiten	273
	6. Eventualverbindlichkeiten	273
	V. Erläuterungen zur Gewinn- und Verlustrechnung	274
	1 Aufwendungen für Abfertigungen und Leistungen an betriebliche Mitarbeitervorsorgekassen	274
	2 Aufwendungen für den Abschlussprüfer	274
	3 Betrag und Wesensart der einzelnen Ertrags- oder Aufwandsposten von außerordentlicher Größenordnung oder von außerordentlicher Bedeutung	274
	VI. Sonstige Angaben	274
	1 Gruppenbesteuerung	274
	2 Pflichtangaben über Organe und Arbeitnehmer	274
	3 Ergebnisverwendungsvorschlag	275
	Kap 12 - Lagebericht	276
	12.1 Definition und Abgrenzungen	276
	12.2 Gesetzliche Regelungen	277
	12.3 Unternehmensrechtliche Grundlagen	277
	12.4 Der Lagebericht in der Unternehmenspraxis	278
	12.5 Beispiel für eine Gliederung des Lageberichts	280
	12.6 Lagebericht einer mittelgroßen GmbH (Beispiel)	281
	Kap 13 - Offenlegung beim Firmenbuch	284
	13.1 Gesetzliche Regelung	284
	13.2 Allgemein	284
	13.3 Offenzulegende Angaben von Kapitalgesellschaften seit 2016	286
	13.4 Einschränkungen für die kleine GmbH und Kleinstkapitalgesellschaften	287
	13.5 Einschränkungen für die kleine und mittelgroße AG sowie die mittelgroße GmbH	288
	13.6 Veröffentlichungspflicht für die große AG	288
	13.7 Verpflichtende elektronische Einreichung der Jahresabschlüsse beim Firmenbuch	289
	13.8 Kosten der Einreichung von Jahresabschlüssen beim Firmenbuch	290
	13.9 Muster für Offenlegung einer kleinen GmbH	291
	13.9.1 Begleitbrief	291
	13.9.2 Firmenbuchbilanz	292
	13.9.3 Anhang	293
	13.9.4 Muster zum Anlagenspiegel	296
	Kap 14 - Schlusskontrollen und Jahresabschlussanalyse	298
	14.1 Schlusskontrollen	298
	14.2 Betriebswirtschaftliche Führungsinstrumente	299
	14.2.1 Das ROI-Kennzahlensystem	299
	14.2.2 Zusammenstellung von Praxiskennzahlen	300
	14.3 Praxisbeispiel eines Einzelunternehmens	302
	14.3.1 Angabe	302
	14.3.2 Cashflow nach KFS/BW 2	303
	14.3.3 Investitions- und Finanzierungs-Analyse	304
	14.3.4 Liquiditätsanalyse	304
	14.3.5 Rentabilität	305
	14.3.6 Sonstige BWL-Kennzahlen	305
	14.3.7 URG-Kennzahlen	305
	14.3.8 Analyse in Worten	305
	Kap 15 - Wesentlichkeit bei der Aufstellung von Jahresabschlüssen	307
	15.1 Allgemeines	307
	15.2 Grundsatz der Wesentlichkeit im UGB-Abschluss	307
	Kontenrahmen deutsch/englisch	310
	Beispielverzeichnis	312
	Gesetzes-/Paragrafenverzeichnis	314
	Stichwortverzeichnis	321

Bilanzierung 2020 (Ausgabe Österreich) - für den Jahresabschluss 2019

von: Markus Brein, Christoph Denk, Wolfgang Krainer, Petra Reisner, Gunnar Sixl, Doris Wagner

Bilanzierung 2020 (Ausgabe Österreich) - für den Jahresabschluss 2019

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